《政府会计实务第五版》课件2.对外投资的核算（2）

1、主讲内容 对外投资的定义、分类与管理 短期投资的确认、计量与核算 第一单元 长期债券投资的确认、计量与核算 第二单元 长期股权投资的确认、计量 第三单元 长期股权投资的核算 第四单元 长期债券投资科目简介 核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的债券投资。 核算内容 应当设置“成本”和“应计利息”明细科目，并按照债券投资的种类进行明细核算。 明细核算要求 应收利息科目简介 核算事业单位长期债券投资应当收取的利息。 到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，通过“长期债券投资应计利息”。 核算内容 应当按照被投资单位等进行明细核算。 明细核算要求 长期债券投资的确认

2、与计量 应当按照实际成本作为初始投资成本。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资初始投资成本。 取得时的确认与计量 应当按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。 对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益； 对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资的账面余额。 持有期间的确认与计量 应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。 出售或收回的确认与计量 长期债券投资的基本业务 取得长期债券投资 持有期间

3、的利息处理 到期收回长期债券投资本息 对外出售长期债券投资 取得长期债券投资 财务会计财务会计 借：长期债券投资 成本 应收利息 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 实际支付价款 预算会计预算会计 借：投资支出 实际支付价款 贷：资金结存 货币资金 收到取得时已付但未领的利息 财务会计财务会计 借：银行存款 贷：应收利息 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 持有期间按期确认利息 财务会计财务会计 借：应收利息 分期付息、到期还本 长期债券投资 应计利息 到期一次还本付息 贷：投资收益 预算会计预算会计 无 持有期间收到分期支付的利息 财务会计财务

4、会计 借：银行存款 贷：应收利息 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益 到期收回长期债券投资本息 财务会计财务会计 借：银行存款等 贷：长期债券投资 账面余额 应收利息 投资收益 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 其他结余 投资成本 投资预算收益 出售长期债券投资（产生收益） 财务会计财务会计 借：银行存款等 实际收到的款项 贷：长期债券投资 账面余额 应收利息 投资收益收益 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出当年 其他结余以前年度 投资预算收益收益 出售长期债券投资（产生损失） 财务会计财务会计 借：银行存款等 实际收到的款项

5、投资收益损失 贷：长期债券投资 账面余额 应收利息 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 投资预算收益损失 贷：投资支出当年 其他结余以前年度 应收利息的核算 “应收利息”业务“应收利息”业务 财务会计核算财务会计核算 取得长期债券投资取得长期债券投资 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出借：投资支出 支付的全部价款支付的全部价款 贷：资金结存贷：资金结存 货币资金货币资金 实际收到利息实际收到利息 持有按期计提利息持有按期计提利息 收到上述应付利息收到上述应付利息 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收利息贷：应收利息 借：资金结存等借：资金结存等 贷：投资预算收益贷：投资预算收益 借：应收利息借：应收利息 分期付息、到期还本的分期付息、到期还本的 长期债券投资 应计利息 到期一次还本付息 贷贷：投资收益：投资收益 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收利息贷：应收利息 无无 借：资金结存等借：资金结存等 贷：投资支出贷：投资支出 借：长期债券投资借：长期债券投资 应收应收利息利息 应付未付利息应付未付利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的全部价款支付的全部价款 谢谢 谢！谢！