《政府会计实务第五版》课件2.财政拨款的核算

1、主讲内容 财政拨款（预算）收入的定义与分类 财政拨款（预算）收入的确认与计量 财政拨款（预算）收入的核算 财政拨款（预算）收入的定义 指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 财政拨款收入 指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 财政拨款预算收入 特别提示：特别提示：同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过通过“其他应付款”科目核算，不通过财政拨款收入科目财政拨款收

2、入科目核算。核算。 财政拨款预算收入的分类 指单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括人员经费拨款和日常公用经费拨款。 （一）基本支出拨款 指单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出补助之外从同级财政部门取得的各类财政拨款。 （二）项目支出拨款 财政拨款收入的明细科目 一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款等拨款 二级明细二级明细 按用途设置按用途设置 一级明细（二维设置）一级明细（二维设置） 人员经费人员经费 日常公用经费日常公用经费 项目项目1 项目项目3 项目项目2 按“支出功能分类”按“支出功能分类”的的 “项项” 级科目设置级科目

3、设置 按性质设置按性质设置 基本支出基本支出 项目支出项目支出 财政拨款预算收入的明细科目 同时，同时，有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。 收入的确认与计量四种情形 （一）直接支付方式下的确认与计量 （二）授权支付方式下的确认与计量 （三）其他支付方式下的确认与计量 （四）直接支付退回的确认与计量 财政拨款的基本核算业务 （1）收到财政拨款 （2）年末确认拨款差额 （3）退回直接支付款项 （4）期末

4、/年末结转 收到财政拨款 财政直接支付方式下 财政授权支付方式下 其他方式下 财政直接支付方式的核算 财务会计核算财务会计核算 借：库存物品 固定资产 业务活动费用 单位管理费用 应付职工薪酬等 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出等 贷：财政拨款预算收入 财政授权支付方式的核算 财务会计核算财务会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 其他支付方式的核算 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款等 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：财政

5、拨款预算收入 库存物品等库存物品等 财政拨款收入财政拨款收入 本期盈余本期盈余 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 财政直接支付方式财政直接支付方式 财政授权支付方式财政授权支付方式 其他补助方式其他补助方式 年终，财政两种支付方式下用款额度注销年终，财政两种支付方式下用款额度注销 三种方式下财政拨款收入的核算 行政支出等行政支出等 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 财政财政拨拨 款款结转结转 资金结存资金结存货币资金货币资金 资金结存资金结存 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 资金结存资

6、金结存 财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付方式财政直接支付方式 财政授权支付方式财政授权支付方式 其他补助方式其他补助方式 年终，财政两种支付方式下用款额度注销年终，财政两种支付方式下用款额度注销 三种方式财政拨款预算收入的核算 年末确认应注销的拨款差额 根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 直接支付方式下应注销的指标 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 授权支付方式下因注销

7、的指标 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 直接支付退回的核算 属本年度支付的指标 属结转资金支付的 属结余资金支付的 属以前年度支付的指标 属于本年度支付的指标 财务会计核算财务会计核算 借：财政拨款收入 贷：业务活动费用 库存物品等 预算会计核算预算会计核算 借：财政拨款预算收入 贷：行政支出 事业支出等 属于以前年度财政拨款结转指标 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：以前年度盈余调整 库存物品等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政

8、应返还额度 贷：财政拨款结转 年初余额调整 属于以前年度财政拨款结余指标 财务会计核算财务会计核算 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：以前年度盈余调整 库存物品等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款结余 年初余额调整 财政拨款的期末/年末结转 财务会计财务会计 借：财政拨款收入 贷：本期盈余 预算会计预算会计 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转 本年收支结转 “财政拨款（预算）收入”的核算 “财政拨款（预算）“财政拨款（预算） 收入”业务收入”业务 财务会计核算财务会计核算 直接支付方式下直接支付方式下 借：固定资产等借：固定资产等 贷贷：财政拨款收入

9、：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：事业支出等借：事业支出等 贷贷：财政拨款预算收入：财政拨款预算收入 期末期末/年末结转年末结转 授权支付方式下授权支付方式下 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存 贷贷：财政拨款预算收入：财政拨款预算收入 借：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入 贷贷：财政拨款结转：财政拨款结转 本年收支结转本年收支结转 其他方式下其他方式下 借：银行存款等借：银行存款等 贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存 贷贷：财政拨款预算收入：财政拨款预算收入 收到拨款收到拨款 借：财

10、政拨款收入借：财政拨款收入 贷：贷：本期盈余本期盈余 年末确认拨款差额年末确认拨款差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存 财政应返还额度财政应返还额度 贷贷：财政拨款预算收入：财政拨款预算收入 因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的账务处理另行图示因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的账务处理另行图示 直接支付款项退回的核算 退回款项属性退回款项属性 财务会计核算财务会计核算 属于本年支付的属于本年支付的 借：财政拨款收入借：财政拨款收入 贷贷：业务活动费

11、用等：业务活动费用等 预算会计核算预算会计核算 借：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入 贷贷：事业支出等：事业支出等 属于以前结转的属于以前结转的 属于以前结余的属于以前结余的 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 贷：以前年度盈余调整贷：以前年度盈余调整 库存库存物品等物品等 借：资金结存借：资金结存 财政应返还额度财政应返还额度 贷贷：财政拨款结转：财政拨款结转 年初余额调整年初余额调整 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 贷：以前年度盈余调整贷：以前年度盈余调整 库存库存物品等物品等 借：资金结存借：资金结存 财政应返还额度财政应返还额度 贷贷：财政拨款结余：财政拨款结余 年初余额调整年初余额调整 因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的核算因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的核算 谢谢 谢！谢！