中级会计职称考试辅导-中级会计实务总论

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1、2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 1 页 第一章第一章 总总 论论 一、内容提要一、内容提要 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会 计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。 二、关键考点二、关键考点 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 三、历年试题分析三、历年试题分析 年份 题型 题量 分数 考点 2013 无题目涉及 2014 单选题 1 1 历史成本计量属性的定义 判

2、断题 1 1 会计计量的概念 2015 单选题 1 1 公允价值计量属性的界定 判断题 1 1 公允价值的概念 四、本章知识点讲解四、本章知识点讲解 【知识点】【知识点】 财财务报告目标务报告目标 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 2 页 1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息 2.反映企业管理层受托责任履行情况 【知识点】会计基本假【知识点】会计基本假设设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所 作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

3、等四个假设。 一、会计主体一、会计主体 （一）会计主体的概念及界定 1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，苹果公司的会计所要描述的资金 运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹 果公司就是会计主体。 2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车 间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成 为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业 单位等。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导

4、 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 3 页 （二）会计主体与法人的区别 法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地 行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是 会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会 计主体不一定是法人。 比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。 （三）会计主体假设的内涵 简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的 交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生

5、产经营活动。明确界定会计 主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 4 页 （四）会计主体假设的目的 1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围； 2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区 分开来。 总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。 二、持续经营二、持续经营 （一）持续经营假设的内涵 假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。 （二）持续经营假设的目的 持续经营假设为会计核算的开展提

6、供了正常的业务背景。 企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不 会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 5 页 （三）例外情况 当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动 失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。 三、会计分期三、会计分期 （一）会计分期假设内涵 会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。

7、 （二）具体划分方法 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他 期间所对应的报表为中期报告。 （三）会计分期假设的目的 会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。 四、货币计量四、货币计量 （一）货币计量假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经 营活动。该假设包括两个意思： 1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用 货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键 资产进行账务反映，

8、但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是 不反映人力资源的。 2.币值稳定假设 为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 6 页 （二）货币计量假设的目的 在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为 会计活动的开展选定了主要核算手段。 （三）货币计量假设的要求 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币 进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业

9、向国内报送报表时应折算为人民币反映。 【关键考点】记账本位币和财务报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。 （四）例外情况 当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 7 页 【知识点】会计基础【知识点】会计基础-权权责责发生制与收付实现制的比较发生制与收付实现制的比较 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现 的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利 润表；凡是不

10、属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。 【知识点】会计信息质量要求【知识点】会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提 供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解 性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

11、 二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于 投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投 资者等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 8 页 四、可比性四、可比性 （一）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比

12、性，此可比性要求企业达到如下标准： 1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保 证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计 信息的前后期一致。 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一 规定的方法去进行会计处理。 （二）实务应用 1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调 整至权益法标准； 2.因会计政策变更而进行的追溯调整法。 3.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作 【关键考点】可比性原则是为了保证

13、会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项 选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的作法是否违反或遵循该原则。 经典例题【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有（ ）。 A.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理 B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理 C.计提存货减值损失 D.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间 正确答案ABD 答案解析减值计提属谨慎性原则的实务应用。 五、实质重于形式五、实质重于形式 （一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理

14、时，应当 以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 9 页 （二）实务中的应用案例 1.合并报表的编制； 2.融资租赁的会计处理； 3.售后回购； 4.售后租回； 5.分期收款销售商品的会计处理等。 【关键考点】关注实务应用案例。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 10 页 六、重要性六、重要性 （一）对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务 状况、

15、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 （二）重要程度的判断： 只要具备下列中的一条即可认定为重要事项： 1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息； 2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。 （三）实务中的应用案例 1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则； 2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息； 3.存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。 【关键考点】关注实务应用案例。 七、谨慎性七、谨慎性 （一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （二）实务中的应用案例： 1.资产减值准备

16、的计提； 2.加速折旧法； 3.或有事项的处理。 【关键考点】关注实务应用案例。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或者延后。 八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或者延后。 【知识点】会计要素的确认【知识点】会计要素的确认 会计对象是指会计核算和监督的内容， 而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象 的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试

17、辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 11 页 为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。 反映财务状况的会计要素包括资产、 负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。 2015 年初 资产 100=负债 30+所有者权益 70 2015 年 收入 300-费用 260=利润 40 2015 年末 资产 140=负债 30+期初所以者权益 70+（收入 300-费用） 一、资产的定义及其确认条件一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。 资产具备

18、如下特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益； 2.资产应为企业拥有或者控制的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 （二）资产的确认条件 在同时满足以下条件时，确认为资产： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 经典例题【多选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的有（ ）。 A.待处理的固定资产盘亏损失 B.转租的办公楼 C.受托加工的物资 D.已经签署注资协议而尚未投入的机器设备 E.受托代销商品 正确答案ABCD 答案解析选项 E，受托方收到代销商品时按视同借入作如下会计分录： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 二、负

19、债的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义 务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务， 不应当确认为负债。 负债的特征有以下几个方面： 1.负债是企业承担的现时义务； 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 （二）负债的确认条件 在同时满足以下条件时，确认为负债： 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 12 页 1.与该义

20、务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （二）所有者权益的来源构成 1.所有者投入的资本，体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积股本溢价（或资本溢 价）”科目； 2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“其他综合收益”科目； 3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。 （三）所有者权益的确认条件 所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。 四、收入的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件

21、 （一）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 收入的特征有以下几个方面： 1.收入应当是企业在日常活动中形成的； 2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。 （二）收入的确认条件 1.与收入相关的经济利益很可能流入企业； 2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 3.经济利益的流入额能够可靠计量。 五、费用的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

22、 济利益的总流出。 费用的特征有以下几个方面： 1.费用应当是企业在日常活动中发生的； 2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； 3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。 （二）费用的确认条件 1.与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加； 3.经济利益的流出额能够可靠计量。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 13 页 六、利润的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件 （一）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

23、（二）利润的构成 利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失 （三）利润的确认条件 利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。 经典例题【多选题】下列各项交易和事项中，会影响当期营业利润的有（ ）。 A.广告费 B.出租商标权的租金收入 C.股票发行费用 D.企业合并中的审计、咨询费用 E.可供出售金融资产的减值恢复 正确答案ABD 答案解析股票发行费用应冲减“资本公积股本溢价”，不足冲减的应冲留存收益；可 供出售金融资产的投资对象是股票的，其减值恢复贷记“其他综合收益”。 七、利得与收入的区分七、利得与收入的区分 界定 举例 利 得 影响损益的利得，即“营业 外收入” 处置固定资

24、产形成收益； 处置无形资产所有权形成的收益； 罚款收入； 债务重组利得； 现金盘盈； 权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资 产份额的差额 直接计入所有者权益的利 得 可供出售金融资产增值； 权益法下被投资方其他综合收益造成的投 资价值增值； 持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产形成的增值； 处置资产时转入“投资收 益” 自用房产、存货转为公允模式的投资性房地 产形成的增值； 房产处置时转入“其他业 务成本” 收 入 纳入营业利润范畴的经济 利润流入 主营业务收入； 其他业务收入； 投资收益； 公允价值变动收益； 财务收益 经典例题【多选题】下列业务中的经济利益流入应

25、界定为收入的有（ ）。 A.权益结算股份支付形成的“资本公积股本溢价” B.盘盈固定资产 C.可供出售权益性金融资产的持有期间被投资方宣告发放的股利 D.处置投资性房地产形成的收入 E.收到政府补助的一块土地使用权，估值 100 万元。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 14 页 正确答案CD 答案解析备选答案 A，资本溢价和股本属于股东投入资本总额，与收入无关；备选答案 B， 盘盈固定资产归入以前年度的利得范畴；备选答案 E，与资产相关的政府补助在公允价值可靠 计量的前提下，先计入“递延收益”，再依据资产折损期

26、限分期转入“营业外收入”。 八、损失与费用的区分八、损失与费用的区分 界定 举例 损 失 影响损益的损失，即 “营业外支出” 处置固定资产形成损失； 处置无形资产所有权形成的损失； 罚没支出； 盘亏固定资产的净损失； 盘亏存货时的非常损失； 债务重组损失； 直接计入所有者权 益的损失 可供出售金融资产暂时减值； 权益法下被投资方其他综合收 益减少造成的投资价值减值； 持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产形成的减值 资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融 资产正式减值时转入“资产减值损失”。 费 用 纳入营业利润范畴 的经济利益的流出 主营业务成本； 其他业务成本； 营业税金及附加； 管理

27、费用； 财务费用； 销售费用； 资产减值损失； 公允价值变动损失； 投资损失 经典例题【多选题】下列各项中，不属于损失的有（ ）。 A.业务招待费用 B.可供出售金融资产的公允价值暂时下降 C.现金盘亏损失 D.非货币性资产交换形成的损失 正确答案ACD 答案解析选项 A，列入“管理费用”，归于营业利润范畴；选项 C，列入“管理费用”，属 于费用；选项 D，非货币性资产交换中如果换出的是存货，则其转让损失属于营业利润范畴。 【知识点】会计要素计量属性及其应用原则【知识点】会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性 1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物

28、的金额，或者按照购置资产时 所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者 承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的 金额计量。 经典例题【2014 年单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 15 页 价物属于（）。 A.现值 B.重置成本 C.历史成本 D.可变现净值 正确答案C 答案解析历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者 其他等

29、价物。 2.重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金 额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3.可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资 产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4.现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金 额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到

30、或者转移一项 负债所需支付的价格，即脱手价格。 （二）各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价 值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 （三）计量属性的适用范围 计量属性 适用范围 历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本。 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。 可变现净值 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法， 可变现净值为存货期末计价口径的一种选 择； 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时， 公允价值减去处置费用后的净额是备 选口径之一。 现值

31、当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； 当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； 以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径； 弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径； 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一； 融资租入固定资产入账成本口径选择之一。 公允价值 交易性金融资产的期末计量口径选择； 投资性房地产的后续计量口径选择之一； 可供出售金融资产的期末计量口径选择； 融资租入固定资产入账口径选择之一； 交易性金融负债的期末计量口径选择。 【关键考点】实务中计量属性的

32、选择是主要考点。 经典例题【多选题】下列关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。 A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 16 页 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 正确答案CDE 答案解析固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项 A 不正确；持有至到期投资 按照摊余成本进行后续计量，选项 B 不正确。 经典例题【2015 年单选题】企业对向职工提供

33、的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性 是（ ）。 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值 正确答案D 答案解析略 经典例题【2015 年判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（ ） 正确答案 【关键考点小结】 1.会计信息质量要求原则的实务应用 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 17 页 2.利得、损失与收入、费用的区分 （1）利得与损失的界定 （2）收入与费用的界定 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第一章）（第一章） 第 18 页 3.会计要素计量属性的适用范围