《政府会计实务第五版》课件5.基本建设业务的核算（1）

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1、讲授内容 基建业务的相关制度基建业务的相关制度 基建财务的有关规定基建财务的有关规定 基建业务的会计科目基建业务的会计科目 待摊投资的分配方法待摊投资的分配方法 第一单元第一单元 工程物资的核算工程物资的核算 在建工程的核算在建工程的核算 第二单元第二单元 解释解释2的关于基的关于基建业务的规定建业务的规定 第三单元第三单元 基本建设业务的相关制度 行政单位财务规则行政单位财务规则（2012年财政部令第年财政部令第71号）号） 事业单位财务规则事业单位财务规则（2012年财政部令第年财政部令第68号）号） 基本建设财务规则基本建设财务规则（2016年财政部令第年财政部令第81号）号） 财务管理

2、应遵循的制度财务管理应遵循的制度 政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则 政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表行政事业单位会计科目和报表 会计核算应遵循的制度会计核算应遵循的制度 项目建设成本的构成 建安投资支出 设备投资支出 待摊投资支出 其他投资支出 不得列入建设成本的项目 超过批准建设内容发生的支出； 不符合合同协议的支出； 非法收费和摊派； 无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出； 因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程报废等损失，以及未按照规定报经批准的损失； 项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出； 其他不属于本项目应当负担的支出。

3、 基建账务相对独立的要求 单位对基本建设投资应当按照政府会计制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。 会计制度的规定 政府会计制度正式实施前，单位的基本建设工程遵循国有建设单位会计制度单独建账，从2019年1月1日起并入单位大账，俗称“基建并账”。 关于“基建并账” 基建账务核心科目与相关科目 核心科目核心科目 工程物资 在建工程 相关科目相关科目 预付账款 固定资产 公共基础设施 保障性住房 工程物资科目简介 核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等。 核算内容 可按照“库存材料”、“库存设备”等工程物资类别进行明细核算。 明

4、细核算要求 在建工程科目简介 核算单位在建的建设项目工程的实际成本。 单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。 核算内容 应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。 明细核算要求 在建在建工程是指单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种工程是指单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑建筑( (包括新建、改建、扩建、修缮等包括新建、改建、扩建、修缮等) )、设备安装工程、信息系统项目、设备安装工程、信息系统项目工程、公

5、共基础设施项目工程、保障性住房项目工程等。工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程等。 在建工程明细科目简介 核算单位发生的构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。 本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科目进行明细核算。 “建筑安装工程投资”明细科目 核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。 “设备投资”明细科目 待摊投资明细科目简介 核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。 核算内容 待摊投资包含

6、的9项具体费用项目如下。 费用项目 应当按照待摊投资包含的费用项目进行明细核算，其中有些费用（如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核算。 明细核算要求 待摊投资的具体费用项目 勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。 1相关前期费用 土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。 2相关土地费用 土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费。 3相关税费 项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。 4相关管理费用 待摊

7、投资的具体费用项目 项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。 5相关融资费用 工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用。 6相关检测费 固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或单位工程报废、毁损净损失及其他损失。 7相关损失费 系统集成等信息工程的费用支出。 8相关信息工程费用 9其他待摊性质支出 项目建设管理费的含义与内容 指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。 项目建设管理费的含义 不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产

8、工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。 项目建设管理费的内容 其他投资明细科目简介 核算单位发生的构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。 主要核算内容 单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。 其他核算内容 应当设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”等明细科目。 明细核算要求 在建工程明细科目简介 核算建设项目发生

9、的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基建投资支出。 本明细科目应按照待核销基建支出的类别进行明细核算。 “待核销基建支出”明细科目 核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。 本明细科目应按照转出投资的类别进行明细核算。 “基建转出投资”明细科目 待摊投资的分配方法 适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。 实际分配率待摊投资明细科目余额（建筑工程明细科目余额安装工程明细科目余额设备投资明细科目余额）100 计算实际分配率 适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投入使用的建设项目。 概算分配率（概算中各待摊投资项目的合计数其中可直接分配部分）（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计）100 或：计算概算分配率 某项固定资产应分配的待摊投资该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计分配率 计算分配额 谢谢 谢！谢！