《政府会计实务第五版》课件3.对外投资的核算（3）

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1、主讲内容 对外投资的定义、分类与管理 短期投资的确认、计量与核算 第一单元 长期债券投资的确认、计量与核算 第二单元 长期股权投资的确认、计量 第三单元 长期股权投资的核算 第四单元 长期股权投资的确认与计量 长期股权投资取得的确认与计量 长期股权投资持有期间的计量 长期股权投资计量方法的调整 长期股权投资处置的确认与计量 长期股权投资取得的确认与计量 以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的全部价款（包括购买价款和相关税费）作为实际成本 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资初始投资成本 以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资 按照

2、换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定 接受捐赠的长期股权投资 按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定； 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费确定； 没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定 无偿调入的长期股权投资 按照调出方账面价值加上相关税费确定 长期股权投资在取得时，应当按照实际成本作为初始投资成本。 长期股权投资持有期间的计量 通常应当采用权益法进行核算。 权益法，是指投资最初以投资成本计量，以后根据会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的

3、变动对投资的账面余额进行调整的方法。 通常情况权益法 无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。 成本法，是指投资按照投资成本计量的方法。 无决策权成本法 成本法下的会计处理规定 长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。 账面余额的调整 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，会计主体应当按照宣告分派的现金股利或利润中属于会计主体应享有的份额确认投资收益。 投资收益的确认 权益法下的会计处理规定 1.按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面余额。

4、2.按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额。 3.按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。 对于被投资单位所有者权益的变动的处理 应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限，政府会计主体负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，政府会计主体应当在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后，恢复确认投资收益。 被投资单位发生的净亏损的处理 长期股权投资计量方法的调整 因处置部分长期股权投资等原因无权再决定被投资单位的财务和经营政策或者参与

5、被投资单位的财务和经营政策决策的，应当对处置后的剩余股权投资改按成本法核算，并以该剩余股权投资在权益法下的账面余额作为按照成本法核算的初始投资成本。 其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入投资账面余额的部分，作为成本法下长期股权投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面余额。 调整的原因 因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法的，应当自有权决定被投资单位的财务和经营政策或者参与被投资单位的财务和经营政策决策时，按成本法下长期股权投资的账面余额加上追加投资的成本作为按照权益法核算的初始投资成本。 调整的时间 长期股权投资处置的处理 按规定报经批准处置长期股权投资，应当冲减长期股权投资的账面余额。 并按规定将处置价款扣除相关税费后的余额作应缴款项处理，或者按规定将处置价款扣除相关税费后的余额与长期股权投资账面余额的差额计入当期投资损益。 账面余额及差额处理 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的，处置该项投资时，还应当将原计入净资产的相应部分转入当期投资损益。 涉及净资产变动的处理 谢谢 谢！谢！