《政府会计实务第五版》课件2.期末结转、分配与调整的核算

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1、期末结转与分配科目种类 本期盈余本期盈余 累计盈余累计盈余 盈余计算科目盈余计算科目 本年盈余分配本年盈余分配 专用基金专用基金 盈余分配科目盈余分配科目 以前年度盈余调整以前年度盈余调整 无偿调拨净资产无偿调拨净资产 盈余调整科目盈余调整科目 期末结转与分配的基本程序 年末，调整盈余 年末，按规定进行盈余分配 期末，结转当期收入和费用 盈余计算科目的核算内容 核算单位核算单位本期本期各项收入、费用相各项收入、费用相抵后的余额。抵后的余额。 本期盈余本期盈余 核算单位核算单位历年历年实现的盈余扣除盈实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资

2、产变偿调入调出资产产生的净资产变动额。动额。 按照规定上缴、缴回、单位间调按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。整金额，也通过本科目核算。 累计盈余累计盈余 盈余计算科目期末年末余额 期末如为贷方余额，反映单位期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生位自年初至当期期末累计发生的亏损。的亏损。 年末结账后，本科目应无余额。年末结账后，本科目应无余额。 本期

3、盈余本期盈余 期末余额，反映单位未分配盈期末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。产变动的累计数。 年末余额，反映单位未分配盈年末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。调拨净资产变动的累计数。 累计盈余累计盈余 期末结转所有的收入和费用 结转收入结转收入 借：财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 贷：本期盈余 结转费用结转费用 借：本期

4、盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用 盈余分配科目的核算内容 核算单位本年度盈余分配的情况和结果。 本年盈余分本年盈余分配配 核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。 专用基金专用基金 年末进行盈余分配的步骤 结转“本年盈余分配”账户余额 按规定计提专用基金 结转“本期盈余”账户余额 年末结转本期盈余 余额在贷方时余额在贷方时 借：本期盈余 贷：本年盈余分配 余额在借方时余额在借方时 借：本年盈余分配 贷：本期盈余 年末提取专用基金 财务会计财务会计 借：本年

5、盈余分配 贷：专用基金 预算会计预算会计 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 金额：按照预算会计中“非财政拨款结余或金额：按照预算会计中“非财政拨款结余或经营结余的一定比例”计算提取的额度。经营结余的一定比例”计算提取的额度。 年末转入累计盈余 余额在贷方时余额在贷方时 借：本年盈余分配 贷：累计盈余 余额在借方时余额在借方时 借：累计盈余 贷：本年盈余分配 本期盈余本期盈余 本期盈余本期盈余 专用基金专用基金 本年盈余本年盈余分配分配 累计盈余累计盈余 累计盈余累计盈余 本年盈余分配的核算 盈余调整科目的核算内容 核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。 年末结账后，本科

6、目应无余额。 无偿调拨净资产 核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。 本科目结转后应无余额。 以前年度盈余调整 调增以前年度收入（调减相反） 财务会计财务会计 借：有关科目 贷：以前年度盈余调整 预算会计预算会计 借：资金结存（实收金额） 贷：财政拨款结转 年初余额调整 财政拨款结余 年初余额调整 非财政拨款结转 年初余额调整 非财政拨款结余 年初余额调整 调增以前年度费用（调减相反） 财务会计财务会计 借：以前年度盈余调整 贷：有关科目 预算会计预算会计 借：财政拨款结转 年初余额调整 财政拨款结余 年初余额调整 非财政拨款结

7、转 年初余额调整 非财政拨款结余 年初余额调整 贷：资金结存（实付金额） 盘盈非流动资产报经批准 财务会计财务会计 借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整 预算会计预算会计 无 年末结转以前年度盈余调整 余额在贷方时余额在贷方时 借：以前年度盈余调整 贷：累计盈余 余额在借方时余额在借方时 借：累计盈余 贷：以前年度盈余调整 以前年度盈余调整的核算 “以前年度盈余调整”业务 财务会计核算 增加收入 减少费用 借：有关资产或负债科目 贷：以前年度盈余调整 预算会计核算 借：资金结存 实际收到金额 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 (年初余额调整) 减少收入 增加费

8、用 处理盘盈非流动 借：以前年度盈余调整 贷：有关资产或负债科目 借：财政拨款结转（同上贷） 贷：资金结存 实际支付金额 无 借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整 余额转累计盈余 借：累计盈余 贷：以前年度盈余调整 或相反 无 取得无偿调入的资产 财务会计财务会计 借：库存物品 固定资产 无形资产 贷：无偿调拨净资产 预算会计预算会计 无 经批准无偿调出资产 财务会计财务会计 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 贷：库存物品 固定资产 无形资产 预算会计预算会计 无 年末结转无偿调拨净资产 余额在贷方时余额在贷方时 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余 余额在借方时余额在借

9、方时 借：累计盈余 贷：无偿调拨净资产 无偿调拨净资产的核算 “无偿调拨净资“无偿调拨净资产”业务产”业务 财务会计核算财务会计核算 取得取得无偿无偿 调入调入的资产的资产 借：固定资产等借：固定资产等 贷贷：无偿调拨净资产：无偿调拨净资产 银行银行存款等存款等 属调入方的费用属调入方的费用 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出借：其他支出 属调入方的费用属调入方的费用 贷贷：资金结存等：资金结存等 经批准经批准无偿无偿 调调出资产出资产 年末余额年末余额转转 累计累计盈余盈余 借：无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产 固定资产固定资产累计折旧等累计折旧等 贷贷：固定资产：固定资产账面余额账面余

10、额 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷贷：银行存款等：银行存款等 属调出方的费用属调出方的费用 借：其他支出借：其他支出 属调出方的费用属调出方的费用 贷贷：资金结存等：资金结存等 借：无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产 贷贷：累计盈余：累计盈余 或相反或相反 无无 本年盈余本年盈余分配分配 本年盈余本年盈余分配分配 无偿调拨净资产无偿调拨净资产 无偿调拨净资产无偿调拨净资产 累计盈余累计盈余 财政应返还额度财政应返还额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 财政应返还额度财政应返还额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 以前年度盈余调整以前年度盈余调整 以前年度盈余调整以前年度盈余调整 专用基金专用基金 借：固定资产借：固定资产 无形无形资产资产 贷：银行存款贷：银行存款 未分配盈余（或未弥补亏损）以及未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数无偿调拨净资产变动的累计数 同时同时 累计盈余的核算 谢谢 谢！谢！